營業(yè)收入作為利潤表的排頭兵，是企業(yè)取得利潤的重要保障，證監(jiān)會也將其作為IPO的硬指標之一。相應的，收入確認準則也是重中之重。相對于收入確認的原準則，新準則邏輯更統(tǒng)一，框架更完整，對實務的指導作用更強。

? ?? ?新舊準則在收入確認的對比

財政部對《企業(yè)會計準則第14號——收入》進行了修訂，其中的關鍵變化之一為收入確認的模式和理念發(fā)生了改變，原準則重點關注風險和報酬的轉(zhuǎn)移，而新準則提供了詳細的指引，強調(diào)控制權轉(zhuǎn)移。

1、以下是原準則和新準則收入確認的具體過程：

2、以下是原準則與新準則確認收入類別：

? ? ??涉及收入確認的關注點

同時我們也需要注意到， 新收入準則本身仍然帶有會計準則天然的可選擇性，在實務中經(jīng)常需要運用重大的會計判斷。只要存在重大會計判斷，就存在以盈利目的為導向的盈余管理的空間。

所以，對于 IPO 而言，為避免利用準則進行業(yè)績粉飾的嫌疑，會計準則的應用更強調(diào)可控性和謹慎性。當交易的經(jīng)濟實質(zhì)（economic substance）不等于其法律形式（legal form）時，應該按照其經(jīng)濟實質(zhì)做會計處理。

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7、關于收入確認政策和收入變動，請發(fā)行人：（1）根據(jù)公司的經(jīng)營實際、銷售特點及業(yè)務流程，補充披露不同銷售模式下收入確認的原則、時點、依據(jù)及方式，說明收入確認標準與相關合同約定的條件或行業(yè)慣例是否相符，是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定、收入實際確認情況與其收入確認標準是否一致；說明報告期內(nèi)發(fā)行人實際收入確認與招股書中描述是否一致，相關信息披露是否真實、準確、完整；（反映了證監(jiān)會關注的第1、3、4點）

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14、（1）補充披露境外銷售的產(chǎn)品內(nèi)容、銷售方式和毛利率情況，收入確認的具體方法、時點及依據(jù)；（反映了證監(jiān)會關注的第1點）

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21、請會計師就發(fā)行人收入、成本確認等會計處理是否符合《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定、是否與同行業(yè)可比公司會計政策存在重大差異進行專項核查并發(fā)表核查意見。（反映了證監(jiān)會關注的第4點）

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16、（8）報告期，公司工程業(yè)務收入分別為2,057.90萬元、11,705.85萬元、4,338.99萬元，請補充說明工程施工收入的取得方式、收入確認依據(jù)、時點及相關會計處理，BT項目收入按實際利率法確認相關收入的原因及具體會計處理，相關收入確認是否符合會計準則規(guī)定及行業(yè)慣例；（反映了證監(jiān)會關注的第1、3、4點）

17、（2）請結(jié)合各類業(yè)務流程，說明并披露發(fā)行人主營業(yè)務成本的主要核算方法和歸集過程，是否按照不同項目清晰歸類，產(chǎn)品成本確認與計量的完整性與合規(guī)性，收入確認與相應營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)是否配比；（反映了證監(jiān)會關注的第5點）

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13、請發(fā)行人：（1）結(jié)合發(fā)行人產(chǎn)品舉例并補充披露發(fā)行人具體的收入確認政策（經(jīng)銷、直銷、外銷、內(nèi)銷等）、收入確認時點，與同行業(yè)可比公司是否存在較大差異；（反映了證監(jiān)會關注的第1點）

IPO財務高度強調(diào)會計準則運用中的正確性、可控性和謹慎性，概括而言，在原準則下，IPO實務中有三條規(guī)則：

規(guī)則一：產(chǎn)品銷售收入強調(diào)以客戶簽收或驗收為標志的交付時點；

規(guī)則二：盡量減少完工百分比的使用；

規(guī)則三：完工百分比中避免使用或者單獨使用成本進度。

執(zhí)行新準則后，IPO財務在選擇具體的收入確認方法時，同樣首先要符合新準則的規(guī)定，并使用“五步法”的步驟對合同收入進行確認和計量。其次，在存在重大會計判斷的情況下，一定要選擇收入確認更為可控和謹慎的方法。最后，在確認和計量存在較大困難的情況下，利用準則給予的兜底條款盡可能謹慎地進行處理。

?根據(jù)上述原則，我們以下對幾類經(jīng)濟實質(zhì)（economic substance）不等于法律形式（legal form）的業(yè)務在原準則和新準則下的處理方法和相關建議進行具體分析。

原準則重點關注風險和報酬的轉(zhuǎn)移，而新準則提供了詳細的指引，強調(diào)控制權轉(zhuǎn)移。在新準則下，向客戶轉(zhuǎn)移前控制該特定商品或服務的主體視為主要責任人。

此外，通過綜合判斷表明企業(yè)是交易中的主要責任人的跡象包括∶

（1）企業(yè)是否承擔主要責任;

（2）企業(yè)是否有自主定價權;

（3）企業(yè)是否承擔存貨風險。

案例∶

甲公司與客戶簽訂合同，向其提供辦公室保潔服務，雙方就服務的范圍與價格進行了協(xié)商并達成一致。甲公司負責確保按照合同中規(guī)定的條款與條件提供服務。當從客戶處獲得一份合同時，甲公司與其經(jīng)常使用的第三方服務供應商簽訂另一份合同，委托該服務供應商為該客戶提供辦公室保潔服務，且合同中的支付條款與甲公司與客戶簽訂的合同中的支付條款一致。即使在客戶不付款的情況下，甲公司也有義務向服務供應商付款。

處理方法：

案例中的特定商品或服務為辦公室保潔服務，且考慮到∶（1）甲公司在與客戶簽訂合同之后，與第三方服務供應商簽訂服務合同，取得了第三方服務供應商提供辦公室保潔服務的控制權;（2）甲公司有能力主導服務供應商為其指定的客戶提供特定服務;（3）甲公司對履行提供辦公室保潔服務的承諾承擔主要責任;（4）甲公司在確定向客戶提供服務的價格方面有自主定價權。因此，在該案例中甲公司應視為主要責任人。

2、售后回購（sales and repurchase agreement）

實務中，監(jiān)管機構的觀點為“對附回購等條款的商品銷售交易，上市公司應當綜合考慮合同約定的商品使用期限、商品的使用壽命、是否存在回購條款、回購價格是否高于原售價，以及交易價格中可變對價是否存在高度的不確定性等因素，判斷相關交易是銷售商品、租賃還是融資交易，并根據(jù)交易實質(zhì)進行有關會計處理。'（摘自《會計監(jiān)管工作通訊》二〇一七年第五期）。

原準則僅規(guī)定了實質(zhì)為融資交易的處理，重點關注風險和報酬的轉(zhuǎn)移。而在新準則下，重點關注控制權的轉(zhuǎn)移及考慮商業(yè)實質(zhì)。

在新準則下∶（1）若雙方約定回購或企業(yè)有權選擇是否回購（a call option），應認為客戶未取得商品的控制權，在回購價格低于原售價時視為租賃交易，否則視為融資交易;（2）若客戶有權選擇是否回售（a put option），則應從商業(yè)實質(zhì)考慮客戶是否有行權的重大經(jīng)濟動因，若是，則按照上述（1）進行處理，否則，應視為附退貨權的銷售進行處理。

案例：

20X7年1月1日，X 公司與客戶 Z 簽訂了一項銷售設備的合同，交易價格為1，000，000元。設備的預計使用年限為10年。合同約定，客戶Z有權要求X公司于20X7年12月31日以900，000元的價格回購該設備。該設備于20X7年12月31日的市場價值預計為750，000元。X公司20X7年1月1日對該交易應當如何進行會計處理?

處理方法：

基于以下理由認為應作為租賃交易處理∶

（1）假設X公司認為當判斷客戶Z是否有重大經(jīng)濟動因時沒有需要考慮的其他因素，則由于回購價格顯著高于回購日的市場價值，因此，可以判斷客戶Z有重大的經(jīng)濟動因去行使該出售選擇權;（2）由于客戶Z主導該設備的使用并獲得其幾乎所有剩佘利益的能力受到限制，因此，該設備的控制權未轉(zhuǎn)移給客戶Z。

3、客戶驗收后的實物保管（Bills and hold）

對于客戶驗收后公司繼續(xù)對實物進行保管，進行保管服務（custodial service）的收入確認，監(jiān)管機構的觀點為'公司已銷售的商品，客戶驗收后公司繼續(xù)對實物進行保管的，應基于商品所有權相關的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移予以判斷，考慮∶

（1）客戶驗收后，公司繼續(xù)留置貨物是否有合理的理由;

（2）產(chǎn)品是否單獨存放、管理，能夠作為屬于客戶的產(chǎn)品被單獨識別;

（3）產(chǎn)品實物當前是否可隨時轉(zhuǎn)讓給客戶;

（4）公司無權將這部分產(chǎn)品再用于其他用途。'

（摘自證監(jiān)會《2017年會計監(jiān)管協(xié)調(diào)會-具體會計問題監(jiān)管口徑》）

?在新準則下，若企業(yè)就產(chǎn)品向客戶開出賬單但繼續(xù)持有該產(chǎn)品實物，例如由于客戶缺乏存放產(chǎn)品的空間，則在符合下列所有條件的情況下，客戶才獲得對產(chǎn)品的控制∶

（1）'開出賬單但代管商品'的安排具有實質(zhì)性的理由;

（2）產(chǎn)品作為屬于客戶的產(chǎn)品被單獨識別;

（3）產(chǎn)品實物當前可隨時轉(zhuǎn)移給客戶;

（4）企業(yè)不具有使用產(chǎn)品或?qū)a(chǎn)品提供給其他客戶的能力。特別地，對于某些??合同而言，即使企業(yè)繼續(xù)持有產(chǎn)品實物，客戶仍可能獲得了對產(chǎn)品的控制。在這?種情況下，客戶有能力主導該產(chǎn)品的使用并獲得該產(chǎn)品的幾乎所有剩佘利益。如果就基于'開出賬單但代管商品'安排的產(chǎn)品銷售確認收入，企業(yè)應考慮其是否承擔剩余履約義務。

?案例∶

20X8年1月1日，企業(yè)與客戶訂立一份出售機器和零配件的合同，轉(zhuǎn)讓機器和零配件的承諾是兩項可明確區(qū)分的履約義務，每項履約義務均在某一時點履行。20X9年12月31日，客戶支付了機器和零配件款項，企業(yè)已將機器交付客戶且客戶已對零配件進行檢查及驗收，但客戶要求將零配件存放于企業(yè)的倉庫中?？蛻粢褤碛辛闩浼姆ǘㄋ袡啵以摿闩浼擅鞔_識別為屬于該客戶。企業(yè)在其倉庫的單獨區(qū)域內(nèi)存放這些零配件，并且這些零配件可隨時應客戶的要求立即發(fā)貨。企業(yè)預期將持有這些零配件兩至四年，且企業(yè)并不能使用這些零配件或?qū)⑦@些零配件提供給另一客戶使用。

?處理方法：

應區(qū)分特定商品或服務分別考慮如下∶

（1）對于機器，由于客戶取得機器的實物時轉(zhuǎn)移給客戶，因此可確認收入;

（2）對于零配件，由于企業(yè)取得付款、客戶擁有零配件的所有權并已驗收及對零配件的控制已轉(zhuǎn)移給客戶，因此滿足'開出賬單但代管商品'安排收入確認的所有條件;

（3）對于代管服務，由于該服務屬于一段時間內(nèi)履行的履約義務，客戶在企業(yè)履約行為的同時取得及消耗企業(yè)履約所提供的利益，因此應在履約過程中確認收入。

1、原準則下，收入確認存在的問題在于

（1）?原準則的收入分類不夠明確依據(jù)原準則劃分四類收入的方法，有些業(yè)務本身并不容易確定類別，例如，系統(tǒng)集成業(yè)務，是視為一項單獨的系統(tǒng)產(chǎn)品而以產(chǎn)品銷 售的原則一次性確認收入，還是視為與客戶簽訂的是一項建造合同而采用完工百分比確認收入更為適當？再比如，游戲企業(yè)向玩家出售的虛擬道具，屬于虛擬產(chǎn)品的銷售一次性確認收入，還是認為是提供游戲服務而分期確認收入更適當？

（2）完工百分比應用范圍過大

原準則下，提供勞務和建造合同都適用完工百分比，準則對于提供勞務和建造合同的定義過于寬泛，原則上只要“金額較大、周期較長，先有合同再建設”就符合建造合同的定義，這就導致了很多業(yè)務原則上都適用完工百分比的方法。對于完工百分比而言，成本進度是最容易取得的，而在實務中成本進度本身缺乏顯而易見的可控性，故對完工百分比法核算的嚴謹性帶來很大的問題。

2、IPO實務中，關于收入確認的三條前瞻性規(guī)則

在新準則下的收入確認和計量存在可選擇性的情況下，概括而言，IPO實務中仍舊有3條前瞻性的規(guī)則：

規(guī)則一：產(chǎn)品組合及相關安裝服務盡可能作為單項履約義務確認，收入確認強調(diào)以客戶簽收或驗收作為控制權轉(zhuǎn)移的標志，收入計價盡可能估計退貨情況，并將質(zhì)保條款作為預計負債處理；

規(guī)則二：單項履約義務盡可能確認為時點履約而非時段履約義務，以便增加一次性確認而減少使用履約進度的可能性；

規(guī)則三：確定履約進度時，盡可能使用產(chǎn)出法而避免使用或者單獨使用成本法。

3、IPO中最常見的幾類業(yè)務的收入處理方法分析

根據(jù)上述原則，我們以下對IPO中最常見的幾類業(yè)務在原準則和新準則下的處理方法和相關建議進行具體分析。

（1） 制造業(yè)的產(chǎn)品銷品銷售

原準則下，產(chǎn)品銷售收入強調(diào)以客戶簽收或驗收為標志的交付時點。對于合同存在產(chǎn)品安裝條款的，一般于安裝完成并經(jīng)客戶驗收后確認收入；對于合同存在的退貨條款，一般以退貨可能性較小為由不進行預計。對于合同存在的質(zhì)保條款，一般有兩種處理方式，一是按或有事項來計提預計負債，二是以后續(xù)質(zhì)保費用較小或難以估計為由，不進行會計處理。

新準則下，產(chǎn)品銷售合同需要謹慎確定其包括的單項履約義務，在存在會計選擇的情況下，還應該重點考慮可控和謹慎要求。

1）安裝條款是否作為重大整合

對于合同存在產(chǎn)品安裝條款的，如果與產(chǎn)品本身不屬于重大整合，則需要將安裝條款

作為單項履約義務，可以先確認產(chǎn)品收入再確認安裝收入；反之，則將產(chǎn)品加安裝作為單項履約義務于安裝完畢后一次性確認。從收入確認的角度，將產(chǎn)品銷售和安裝視為存在重大整合，在安裝完成并經(jīng)客戶驗收后一次性確認收入更具有可控性。

2）退貨條款是否能可靠估計

根據(jù)歷史退貨數(shù)據(jù)盡可能地估計退貨金額，比不估計退貨金額更加謹慎。除非歷史上

幾乎沒有發(fā)生過退貨，則可以根據(jù)重要性原則不予估計。

對于合同存在退貨條款的，需要根據(jù)“累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回”的原則，審慎估計退貨的可能性并最大限度地估計退貨金額；對于退貨可能性和金額較大且認為難以估計的，可以認為不滿足企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權取得的對價很可能收回的條件，在退貨期滿后再確認收入。

3）質(zhì)保條款的性質(zhì)是保證還是服務

對于大部分企業(yè)而言，并不存在單獨的質(zhì)保服務的出售，而是與所出售的產(chǎn)品緊密結(jié)合的，故合同存在的質(zhì)保條款，應與同行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定等相比較，盡可能確定一個比較明確的劃分保證性質(zhì)保和服務性質(zhì)保的基準。從會計處理上來說，保證類還是服務類質(zhì)保的區(qū)別只是計入利潤表的期間不同，盡管作為單項履約義務延后確認更為謹慎，但其涉及到的對質(zhì)保收入的分攤也存在一定的不可控性，所以，綜合考慮質(zhì)保條款的性質(zhì)、收入計量的難度和重要性，優(yōu)先考慮將質(zhì)保條款視為保證性質(zhì)而作為預計負債處理很可能更具有可控性。

（2） 系統(tǒng)集成合同

原準則下，一般的系統(tǒng)集成合同既屬于“建造合同”的范疇，也可以視同為交付某

種系統(tǒng)產(chǎn)品，實務中出于可控性考慮，一般將其視為產(chǎn)品銷售，于客戶驗收后一次性確認收入。

1）選擇一項還是多項履約義務

新準則下，系統(tǒng)集成中的硬件、軟件和安裝是作為多項履約義務還是單項履約義務，在存在會計選擇的情況下，應該將其視為對客戶的一項承諾，是一項履約義務。因為從合同邏輯上來說，客戶需要企業(yè)交付的是一項完整的系統(tǒng)，而非單獨的硬件和軟件；從收入方法來說，一項承諾顯然比多項承諾的收入確認更滯后，更可控和謹慎。

2）?選擇時段履約還是時點履約

對照時段履約義務的三個條件，系統(tǒng)集成業(yè)務幾乎不可能滿足第一和第二個條件，是否認定為按時段履約的義務，很可能需要對第三個條件中“是否有權就履約部分收款”作出重大會計判斷。在實踐中，即使合同約定了付款進度，由于付款進度并不是履約進度，所以也不能表明公司有權收取已履約部分的款項；即使在客戶終止合同的情況下可以收取已履約部分的款項，這個款項很可能也不是正常售價而是僅僅補償成本；即使按合同約定有權按正常售價收回已履約部分的款項，仍然要考慮通過法律途徑收回款項的現(xiàn)實可行性。綜上，將系統(tǒng)集成合同判斷為時段履約義務的難度通常要大于時點履約義務。從會計方法上來說，將系統(tǒng)集成合同 視為交付整體系統(tǒng)的時點履約義務，于客戶驗后一次性確認收入，顯然比視為時段履約義務而采用履約進度法更具有可控性的謹慎性。與原準則下類似，這種處理在IPO過程中顯然比按履約進度確認更具可控性。

?（3）軟件開發(fā)或工程設計業(yè)務

原準則下，軟件開發(fā)或工程設計業(yè)務屬于提供勞務收入，原則上適用完工百分比。由于完工百分比確定的不可控性，實務中形成兩種主要的處理方式，一般以全部完工交付后一性確認收入，二是劃分為幾個里程碑，以里程碑的進度作為完工百分比。

1）?選擇一項還是多項履約義務

開發(fā)或設計合同，經(jīng)常是按“里程碑”交付成果，各階段的成果之間是否存在重大整合、重大修改或高度關聯(lián)等很可能存在重大的會計選擇。從業(yè)務邏輯上說，即使客戶對階段性成果進行了驗收，客戶需要的仍舊是一項完整的開發(fā)或設計成果；從收入確認上來說，視為一項承諾顯然比多項承諾的收入確認更滯后，更可控和謹慎。

2）選擇時段履約還是時點履約

對照時段履約義務的3個條件，開發(fā)或設計合同幾乎不可能滿足第一條，第二個條件中，對于已經(jīng)交付的階段性成果，可能客戶是可以控制的，但未到“里程碑”而未交付的成果顯然是無法控制的。所以，是否認定為按時段履約的義務，很可能也是需要對第三個條件中“是否有權就履約部分收款”作出重大會計判斷。與上述系統(tǒng)集成合同中的論述類似，即使合同約定了“里程碑”付款的方式，絕大多數(shù)情況下也很難論證出“有權就履約部分收款”。

從會計方法上來說，將軟件開發(fā)或工程設計業(yè)務視為交付整體開發(fā)或設計產(chǎn)品的時點履約義務，于客戶驗后一次性確認收入，顯然比視為時段履約義務而采用履約進度法更具有可控性的謹慎性。在極其個別的情況下，可能能夠論證出軟件開發(fā)或工程設計業(yè)務屬于某一時段履約的義務，在這種情況下，也不能用“里程碑”作為履約進度，因為“里程碑”是跳躍性的，與實際的履約進度并不可能相符。

（4）建造合同

原準則下，適用建造合同的，成本進度是最優(yōu)的也是最容易取得的完工百分比，由于成本進度確定的高度不可控性，實務中一般不允許單獨使用成本進度，而要求取得經(jīng)業(yè)主確認的工作量進度或者形象進度。

1）建造合同是否適用時段履約義務

新準則下，適用時段履約義務的建造合同主要是工程施工合同和EPC總承包合同，這兩類合同符合確認時段履約義務的第二項條件。原適用建造合同的類似于船舶制造等的大型設備制造合同幾乎不太可能確認為時段履約義務。準則明確產(chǎn)出法是最優(yōu)的確定履約進度的方法，故實務中需要取得業(yè)主確認的工作量進度或者形象進度。

2）如何評價成本法的適當性

無法使用產(chǎn)出法的情況下，對成本法的使用應該更為慎重，一是需要評價成本投入是否能夠反映履約進度，這個在實務中如何評價會成為一個難點。如果無法確認成本進度或者無法評價其合理性，那么很有可能認定為“進度”不能合理估計”則需要按已經(jīng)發(fā)生的成本確認收入而不確認毛利，直到履約進度能夠合理確定為止。

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21、招股說明書披露，公司采用完工百分比法確認收入，其中水環(huán)境綜合治理、生態(tài)修復、生態(tài)景觀建設、生態(tài)保護工程施工服務以實際發(fā)生的合同成本占預算總成本的百分比確定完工進度，根據(jù)完工進度確認合同收入和合同費用；對于設計業(yè)務，公司將設計合同細分為現(xiàn)場勘查及設計方案確定階段、初步設計階段、施工圖設計階段、施工配合階段等，公司根據(jù)達到各設計階段所需提供勞務工作量占預計總工作量的比例來確定完成各具體設計階段的收入完工比例。請發(fā)行人補充說明并披露:（l）結(jié)合公司生產(chǎn)周期、業(yè)務模式等說明采用完工百分比法確認收入的適用性與謹慎性，說明分別采用合同成本占比、按照不用進展階段確定完工百分比的合理性，并對比同行業(yè)可比公司進行分析說明；（2）請發(fā)行人補充說明對建筑設計業(yè)務進行收入確認的具體流程，如何確定項目所處階段及依據(jù)，明確完工進度所取得的證據(jù)、確定完工進度的時點、提供確認完工百分比所取得的外部證據(jù)，并結(jié)合業(yè)務特點說明發(fā)行人確保完工進度及時更新的內(nèi)控措施及運行情況；（3）補充說明對工程施工收入確認的具體流程，結(jié)合行業(yè)特點說明對合同總收入、預計總成本、已發(fā)生的成本確定的具體方法（包括發(fā)生調(diào)整的情形及調(diào)整方法），以及發(fā)行人確保合同預計總成本及時更新的內(nèi)控措施及運行情況；并結(jié)合報告期內(nèi)主要完工項目暫估成本與最終決算成本、初始建造合同金額與補充后建造合同金額的差異情況，說明報告期尚未竣工決算項目的完工百分比、收入和成本的準確性；（4）說明報告期內(nèi)是否發(fā)生過提供勞務交易結(jié)果、建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計，以及合同預計總成本將超過合同預計總收入的情況。如有，請說明具體情況，包括但不限于合同客戶名稱、合同金額、結(jié)果不能可靠估計或合同預計總成本將超過合同預計總收入的原因等；（5）按不同業(yè)務分類以列表形式分別列示報告期主要項目情況，包括但不限于項目名稱、客戶名稱及類型、項目建設周期、合同主要內(nèi)容（完工進度確認條款和付款進度的約定等）、合同金額、報告期內(nèi)各期確認的收入及成本、應收賬款余額以及己完工未結(jié)算金額、完工進度是否與合同約定存在差異、完工進度取得的外部證據(jù)、預計合同總成本、實際總成本、預計毛利率、實際毛利率。（6）對比同行業(yè)可比公司、工程設計施工類企業(yè)做法，說明采用已發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定完工百分比的合理性；（7）測算報告期內(nèi)終驗法情況下收入、成本、凈利潤與完工百分比下對應指標的差異情況。請保薦機構、會計師核查上述事項及報告期發(fā)行人收入確認方法是否前后一致并嚴格執(zhí)行、完工百分比確認是否準確，請詳細說明核查過程、比例、結(jié)果和核查意見。

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主要參考文獻：

[1] 《新準則下 IPO 收入確認規(guī)則前瞻》 . 大華會計師事務所 . 葉金福

[2] 專業(yè)技術委員會第六次研討會會議紀要 . 深圳市注冊會計師協(xié)會